A következő ügyben szeretnék állásfoglalást kérni Önöktől:

1, Milyen adó és közteher vonzata van egy vállalat által vásárolt ballonos víznek, amennyiben a munkáltató telephelyén van vezetékes vízhálózat, ezáltal adott a munkavállalóknak a törvény által kötelezően előírt védőital? A ballonos víz megvásárlásának áfa tartalma levonásba helyezhető-e?

2, Milyen adó és közteher vonzata van egy vállalt által vásárolt ballonos víznek, amennyiben a munkáltató telephelyén nincs vezetékes vízhálózat, ezáltal a munkavállalónak a ballonos vízzel szolgáltatják a védőitalt. A ballonos víz megvásárlásának áfa tartalma levonásba helyezhető-e?

3, Milyen adó és közteher vonzata van egy vállalat által vásárolt vagy bérelt, a vezetékes vízhálózatra köthető vízautomata berendezésnek, mely szűrőrendszerrel van ellátva, valamint hideg, meleg és szénsavas víz előállítására alkalmas a vezetékes vízből. A vízautomata berendezés bérleti díja, vagy megvásárlási árának áfa része levonásba helyezhető-e?

Válaszukat előre is köszönöm!

Üdvözlettel:
Konig Virág

A NAV állásfoglalása a kérdésekben:

Tisztelt Asszonyom!

A NAV Észak-magyarországi Regionális Adó Főigazgatóságához 2014. március 6. napján e-mailben érkezett levelére az alábbi tájékoztatást adom:

1. A személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvény (a továbbiakban: Szja tv.) 70. § (3) bekezdésének b) pontja alapján egyes meghatározott juttatásnak minősül az olyan ingyenes vagy kedvezményes termék, szolgáltatás révén juttatott adóköteles bevétel, amelynek igénybevételére egyidejűleg több magánszemély jogosult, és a kifizető - jóhiszemű eljárása ellenére - nem képes megállapítani az egyes magánszemélyek által megszerzett jövedelmet.

Az Szja tv. 1. számú mellékletének 8.8. pontja alapján adómentes a jogszabály által előírt használatra tekintettel juttatott védőeszköz, továbbá baleset- és egészségvédelmi eszközök.

Nem keletkezik bevétel valamely személy által a tevékenységében közremuködő magánszemély részére biztosított olyan dolog (eszköz, berendezés, jármu, munkaruházat stb.) használatára, szolgáltatás (világítás, fűtés stb.) igénybevételére tekintettel, amelynek használata, igénybevétele a munkavégzés, a tevékenység ellátásának hatókörében, a tevékenység ellátásának feltételeként történik (ideértve azt is, ha ez iskolarendszeren kívüli képzés, betanítás, valamint a biztonságos és egészséget nem veszélyeztető munkavégzés feltételeinek a munkavédelemről szóló törvény előírásai szerint a munkáltató felelősségi körébe tartozó biztosítása), abban az esetben sem, ha a dolog, a szolgáltatás személyes szükséglet kielégítésére is alkalmas, és a tevékenység hatókörében történő hasznosítás, használat, igénybevétel mellett egyébként az igénybevétel során nem zárható ki a magáncélú hasznosítás, használat, igénybevétel, kivéve, ha e törvény a hasznosítást, használatot, igénybevételt vagy annak lehetoségét adóztatható körülményként határozza meg [Szja. tv. 4. § (2a) bekezdés].

Az említett jogszabályhelyeknek a levelében leírt esetekre történő alkalmazása alapján a következők állapíthatóak meg.

Amennyiben van vezetékes vízhálózat a munkáltató telephelyén és ezáltal biztosított a kötelező védőital, de a munkáltató saját elhatározásából ad a munkavállalói részére ballonos vizet, akkor az Szja tv. 70. § (3) bekezdésének b) pontját kell alkalmazni.

Jövedelemnek minősül a juttatás értéke, ingyenesen vagy kedvezményesen juttatott termék, szolgáltatás esetén annak szokásos piaci értéke, illetőleg abból az a rész, amelyet a magánszemély nem köteles megfizetni [Szja. tv. 69. § (2) bekezdés].

A juttatás értékének 1,19-szerese után a kifizetőt terheli a 16 százalék személyi jövedelemadó, illetve a 27 százalék egészségügyi hozzájárulás [Szja tv. 69. § (1)-(2) bekezdései, illetve az egészségügyi hozzájárulásról szóló 1998. évi LXVI. törvény 3. § (1) bekezdés ba) alpont].

Ha viszont nincs vezetékes ivóvíz hálózat és kötelezo a védoital biztosítása, akkor az adómentesnek minosül az Szja tv. 1. számú mellékletének 8.8. pontja alapján.

A levelében leírt harmadik esetben kötelezo védoital biztosítását nem említi. Így amennyiben egy vezetékes hálózatból nyerheto vizet - ideértve a meleg vagy szénsavas vizet is - automatán keresztül biztosítják a munkavállalók részére, akkor az az Szja. tv. 4. § (2) bekezdése alapján nem minosül bevételnek, mert a szolgáltatás igénybevétele a munkavégzés, a tevékenység ellátásának hatókörében történik.

2. A védoital áfa tartalmának levonhatóságával kapcsolatban az alábbiakról tájékoztatom:

Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (a továbbiakban: Áfa tv.) 124. § (1) bekezdés k) pontja szerint az italt terhelo elozetesen felszámított adó nem vonható le.

Tekintettel arra, hogy az Áfa tv. a védoitalra vonatkozóan - mely az ital fogalom alá tartozik - nem tartalmaz kivételes szabályt, így annak áfája fo szabály szerint nem helyezheto levonásba.

Az Áfa tv. 125. § (1) bekezdésének a) pontja szerint a 124. §-tól eltérően az előzetesen felszámított adó levonható, ha a 124. § (1) bekezdésének a)-g) és i)-k) pontjaiban említett esetekben a termék igazoltan továbbértékesítési célt szolgál.

Továbbá az Áfa tv. 125. § (2) bekezdésének g) pontja alapján a 124. §-tól eltérően az előzetesen felszámított adó levonható abban az esetben is, ha az adóalany a terméket, szolgáltatást vállalkozásán belül a 124. § (1) bekezdésének j) és k) pontjában említett esetekben igazoltan egészben vagy túlnyomó részben úgy használja, egyéb módon hasznosítja, hogy az közvetlen anyagjellegu ráfordításként más termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás adóalapjába épül be.

A fenti rendelkezésekbol következik, hogy amennyiben a ballonos víz nem igazoltan továbbértékesítési célt szolgál, vagy közvetlen anyagjellegű ráfordításként más termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás adóalapjába nem épül be, akkor az azt terhelő előzetesen felszámított adó nem vonható le.

Tájékoztatom továbbá, hogy a vízhálózatra köthető vízautomata berendezés bérleti díjának vagy megvásárlási árának áfa tartalma az alábbi szabályok figyelembevételével helyezhető levonásba:

Az adólevonási joggal kapcsolatban az Áfa tv. VII. fejezete tartalmaz rendelkezéseket. Az Áfa tv. 120. § főszabálya szerint abban a mértékben, amilyen mértékben az adóalany - ilyen minőségében - a terméket, szolgáltatást adóköteles termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása érdekében használja, egyéb módon hasznosítja, jogosult arra, hogy az általa fizetendő adóból levonja azt az adót, amelyet termék beszerzéséhez, szolgáltatás igénybevételéhez kapcsolódóan egy másik adóalany - ideértve az Eva. hatálya alá tartozó személyt, szervezetet is - rá áthárított.

Az adólevonási jog gyakorlásának feltétele, hogy az adott beszerzés (akár termékrol, akár igénybevett szolgáltatásról legyen szó) az adóalanyiságot eredményező gazdasági tevékenység érdekében merüljön fel, azaz adóköteles, vagy a levonásra jogosító mentes, illetve külföldön teljesített termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás érdekében merüljön fel. Az adott beszerzést terhelő adó kizárólag olyan arányban kerülhet levonásra, amilyen arányban az adólevonásra jogosító tevékenységet szolgálja [Áfa tv. 123. §]. Fontos, hogy az adott beszerzés ne szerepeljen a levonást tiltó rendelkezések körében, illetve ha ott szerepel is, akkor az alól mentesítő rendelkezéseknek feleljen meg [Áfa tv. 124-126. §], a beszerző adóalany rendelkezzen a levonási jog gyakorlásának tárgyi feltételeként meghatározott, levonásra jogosító megfelelő bizonylattal [Áfa tv. 127-130. §].

Mindez azt jelenti, hogy a vízautomata berendezés beszerzéséhez vagy bérletéhez kapcsolódó előzetesen felszámított adó levonásának joga nem illeti meg a társaságot, mivel nem az adóalanyiságot eredményező gazdasági tevékenység érdekében kerül beszerzésre, illetve hasznosításra.

A válaszlevél tartalma szakmai véleménynek minosül, kötelező jogi erővel nem bír.

Tisztelettel,

Nemzeti Adó- és Vámhivatal

Észak-magyarországi Regionális Adó Foigazgatósága
Jogi, Tájékoztatási és Törvényességi Foosztály
Tájékoztatási és Koordinációs Osztály